Per determinarne la territorialità occorre attenersi ai principi generali contenuti nell'art.7 comma 3 del DPR 633/72:

• Le prestazioni di servizio si considerano effettuate nel territorio dello Stato
• quando sono resi in Italia o all'estero da soggetti di imposta persone fisiche o da soggetti diversi da persone fisiche che hanno rispettivamente il domicilio o la sede legale nel territorio dello Stato;
• quando sono resi da soggetti esteri che hanno una propria stabile organizzazione in Italia, perché sono configurabili come soggetti d'imposta residenti
• Non rientrano pertanto tra i soggetti di cui sopra quelli che hanno il domicilio o la sede legale nei comuni di Livigno e Campione nonché nelle acque nazionali del lago di Lugano, in quanto essi sono istituzionalmente fuori dal territorio dello Stato. Non rientrano tra detti soggetti anche quelli che operano nei territori della Repubblica di S.Marino e della Città del Vaticano, in quanto territori Extra-Ue. Le prestazioni effettuate da tali soggetti mancano del presupposto territoriale e quindi non rientrano nel campo di applicazione dell'I.V.A.;
• Non rientrano anche le prestazioni rese da soggetti residenti che hanno costituito all'estero una stabile organizzazione, e pertanto le loro prestazioni non sono soggette all'imposta.

Alle regole generali a cui attenersi per determinare la territorialità della prestazione e di conseguenza anche l’imposizione, occorre affiancare tutta una serie di deroghe e di casistiche che sono contenute nel 4° comma dell’art. 7 del DPR 633/72.

Dette regole sono molteplici ed anche di non facile interpretazione. Cerchiamo di circoscrivere le casistiche riferibili al nostro settore. Per fare ciò occorre pure fare riferimento con quale Stato Estero avviene lo scambio di servizio: se appartenente alla Comunità Europea lo chiameremo U.E. ; se non appartenente alla Comunità Europea lo chiameremo Extra U.E.

In merito a questa suddivisione, vige un’altra delle regole generali per la quale tutte le prestazioni di servizio sono configurabili fiscalmente a servizi Extra U.E. anche se effettuate in ambito di paesi U.E. Anche per questa norma generica, vi sono molteplici deroghe, che se calate nella realtà del trasporto apportano le seguenti condizioni:

• Trasporto di beni pur essendo una prestazione di servizio rientra tra le eccezioni e quindi il trattamento impositivo cambia a secondo che lo scambio avvenga con un paese U.E. o Extra U.E. Medesimo trattamento può essere considerato per i traslochi e per i servizi di carico, scarico manutenzioni e simili se e in quanto queste operazioni sono accessorie al trasporto dei beni;
• Trasporto persone essendo prestazioni di servizio non assoggettate a deroga, vige la regola generale e quindi sono assoggettabili alla normativa prevista per gli scambi Extra U.E.

Per determinare il presupposto di territorialità nell'ambito di un trasporto di beni non intracomunitario, occorre individuare dove viene svolto il servizio, e per esemplificazione sono riconducibili le seguenti casistiche:

• Trasporto effettuato interamente in Italia

1. se effettuato da un soggetto d'imposta residente nei confronti di un soggetto residente o non residente fattura assoggettata ad I.V.A.
2. se effettuato da un non residente ( senza stabile organizzazione in Italia) nei confronti di un residente soggetto d'imposta autofatturazione assoggettata ad I.V.A. (art. 17 3°comma DPR633/72)

Sia la fattura di cui al punto 1 che l'autofattura di cui al punto 2 , dovranno essere emesse assoggettate ad aliquota normale, ovvero con l'indicazione del titolo di non imponibilità se rientra nei cassi : dell'art. 9 ( trasporti relativi a beni in esportazione, in transito o importazione anche temporanea ) o dell'art.8 ( trasporti effettuati per conto di un'esportatore abituale che si dichiara con " lettera d'intenti" ) .

Nel caso di prestazioni di trasporto effettuate solo in territorio nazionale di beni destinali all'esportazione ( esempio: beni trasportati con destinazione in aree doganali di porti o aeroporti italiani ecc.) e fatturate al committente non imponibile ART. 9 , occorre prestare particolare attenzione alla tenuta ed alla conservazione della idonea documentazione a dimostrare appunto che il trasporto è connesso ad un servizio internazionale.

1. se effettuato da un soggetto d'imposta residente nei confronti di un soggetto residente o non residente fattura non imponibile art. 9 per la tratta italiana , fuori campo IVA art. 7 per la tratta estera
2. se effettuato da un soggetto non residente (senza stabile organizzazione in Italia) nei confronti di un residente soggetto d'imposta autofatturazione art. 17 comma 3 , non imponibile art. 9 per la tratta italiana e fuori campo IVA art. 7 per la tratta estera

Il trasporto persone rientra tra i criteri generali dei servizi per i quali, anche se effettuato in ambito U.E., deve essere assoggettato alla normativa Extra U.E., e pertanto ricalca quanto precedente illustrato peri il trasporto di beni

• Trasporto effettuato interamente in Italia

1. se effettuato da un soggetto d'imposta residente nei confronti di un soggetto residente o non residente fattura assoggettata ad I.V.A.
2. se effettuato da un non residente ( senza stabile organizzazione in Italia) nei confronti di un residente soggetto d'imposta autofatturazione assoggettata ad I.V.A. (art. 17 3°comma DPR 633/72)

Sia la fattura di cui al punto 1 che l'autofattura di cui al punto 2 , dovranno essere emesse assoggettate ad aliquota normale, ovvero con l'indicazione del titolo di non imponibilità o esenzione se rientra nei casi : art.8 ( trasporti di persone effettuati per conto di un’esportatore abituale che si dichiara con " lettera d’intenti" ) oppure esenti art. 10 ( trasporti urbani effettuati a mezzo taxi)

• Trasporto effettuato interamente fuori dall’Italia

1. se effettuato da un soggetto d’imposta residente nei confronti di un soggetto residente o non residente fattura non imponibile art. 9 per la tratta italiana , fuori campo IVA art. 7 per la tratta estera
2. se effettuato da un soggetto non residente (senza stabile organizzazione in Italia) nei confronti di un residente soggetto d’imposta autofatturazione art. 17 comma 3 , non imponibile art. 9 per la tratta italiana e fuori campo IVA art. 7 per la tratta estera.

Per le operazioni di carico, scarico, manutenzioni e simili (anche traslochi) se accessorie al trasporto di beni, il presupposto della territorialità è subordinato al luogo ove avviene materialmente la prestazione del servizio:

1. esecuzione materiale della prestazione in Italia

• se eseguita da soggetti residenti nei confronti di chiunque ( residenti o non residenti) va fatturata con l’applicazione dell’I.V.A.
• se eseguita da un non residente (senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato) nei confronti di un soggetto d’imposta residente, quest’ultimo dovrà autofatturarsi la prestazione ai sensi dell’art. 17 ;

1. esecuzione materiale della prestazione in un paese estero in questo caso manca completamente la territorialità e quindi le prestazioni di cui sopra sono fuori dal campo di applicazione dell’I.V.A. ai sensi dell’art. 7

Per trasporto intracomunitario (trasporto effettuato in ambito di paesi U.E.) si intende il trasporto con qualsiasi mezzo, di beni con luogo di partenza e di arrivo nel territorio di due Stati membri (a nulla rilevando l'eventuale attraversamento di Paesi Extra U.E.) così come normato dall'art. 40 comma 7 del D.L. 331/93.

Per determinare la territorialità , occorre verificare il combinato disposto del comma 5 dell'art. 40 D.L.331/93 ( che fissa il concetto di territorialità diverso a seconda che il soggetto committente sia o meno soggetto passivo d'imposta) e della circolare ministeriale 13/94 ( che precisa che per "luogo di partenza" e "luogo di arrivo" s'intendono rispettivamente i luoghi in cui inizia o finisce effettivamente il trasporto di beni)

• Committente soggetto passivo d'imposta la prestazione si considera effettuata nel territorio dello Stato di appartenenza del committente;
• Committente non soggetto passivo d'imposta la prestazione si considera effettuata nel territorio dello Stato in cui ha inizio il trasporto intracomunitario.

Alla luce di questi criteri si possono esemplificare una serie di casistiche:

Si tratta delle operazioni di carico, scarico, trasbordo, stivaggio e disistivaggio rese in relazione ad un trasporto intracomunitario. Il criterio della territorialità è identico a quanto esposto per le prestazioni di trasporto.

• Operazione di scarico di un camion di merce proveniente dalla Francia - Prestazione effettuata da impresa italiana - Committente di altro Stato membro

Gli esempi presentati , considerata la complessità della materia, non esauriscono le casistiche che si possono incontrare , ma tracciano una linea procedurale e interpretativa della normativa vigente; ovviamente casi particolari dovranno essere esaminati singolarmente.

2. C.M. N. 189 DEL 21/09/99. INDENNITA' SOSTITUTIVE CORRISPOSTE

In allegato alla presente, Vi inviamo stralcio della circolare in oggetto con la quale il Ministero delle Finanze precisa che le indennità sostitutive erogate dall'INPS, agli imprenditori artigiani o commercianti ( quali ad esempio: indennità di maternità. Indennità malattia ecc.) anche se certificate dall'Istituto con il modello Cud, hanno la natura di reddito sostitutivo d'impresa e pertanto vanno indicate nel quadro G o F della dichiarazione dei redditi.

La ritenuta IRPEF effettuata dall'Istituto sulle indennità corrisposte, sarà scomputata dall'imprenditore con le stesse regole, pertanto dovrà essere anch'essa indicata nei quadri G o F.

Coerentemente con il chiarimento suddetto, anche per le somme corrisposte dall'Inail per indennità temporanea in caso di infortunio sul lavoro dell'imprenditore, si dovrà seguire le stesse regole ai fini dichiarativi.

1. ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE . ART.2 DPR 31/05/99 N. 195

Ricordiamo che in materia di studi di settore e di eventuale necessità di adeguamento ai ricavi puntuali degli stessi, occorre attenersi alla norma di cui all'art. 2 del regolamento recante le disposizioni concernenti i tempi e le modalità di applicazione degli studi di settore, approvato con DPR n. 195 del 31/05/99.

La norma consente al contribuente di adeguarsi senza l'applicazione di sanzioni od interessi, solo per i seguenti casi:

• Primo periodo d'imposta che ha trovato applicazione lo studio di settore
• Periodo d'imposta nel quale lo studio di settore è stato oggetto di modifica.

La circolare 110/99 precisa che l'adeguamento in dichiarazione senza sanzioni viene circoscritto solo ai casi sopracitati in quanto, le eventuali approvazioni o modifiche degli elementi dello studio non consentono al contribuente di conoscere le risultanze dello studio stesso, opportunità che invece ricorre in tutti gli altri periodi d'imposta.

Pertanto per tutti i periodi d'imposta, successivi all'approvazione di uno studio e nel caso che non ricorrono modifiche, il contribuente che ritiene di non essere congruo, dovrà adeguarsi in corso d'anno.

Tralasciamo qualunque commento in merito, anche perché si condividono le perplessità applicative segnalate in vari articoli della stampa specializzata, ma invitiamo gli addetti delle Cooperative di avviare procedure di controllo e di verifica della congruità dei ricavi delle proprie imprese associate, a quelli che sono le risultanze dello studio di settore SG68U al suo secondo anno di applicazione.

p. A.N.C.S.T. EMILIA ROMAGNA

( Rino Pensabeni)

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